作者介绍：建筑税务特约筹划及政策点评人——“谢小仙”，主要领域为酒店餐饮业、商贸及建筑业“金税三期”后企业账务处理模式，协助企业规避违规税务操作，节省税务开支。
导语
作为建安企业，特别是小微企业，其实是很期盼政策对未注册的包工头（也就是大多数的个人代开劳务票）的分包款有个大家放心的解决办法，日常运用较多的做工资表的处理方法太粗暴。
潘先生在河南省信阳市向某建筑公司提供建筑服务，在工程项目地代开的普通发票和税票如下：
1、该建筑公司实际接受了潘先生提供的建筑服务建筑服务税率，凭其代开的发票即可入账，并在企业所得税税前列支，建筑公司发生的支出914001元，可以直接向潘先生个人账户支付资金。
2、潘先生提供建筑服务，取得的所得属于个人所得税的「经营所得」税目，建筑公司对该税目没有代扣代缴个人所得税的义务。
自然人从事经营所得业务，会计核算不健全，为便于征管，当地税务机关在代开发票时，根据不含增值税收入的1.5%核定征收个人所得税，即887379.61×1.5%=13310.69元。个人所得税核定征收之后，潘先生此笔经营业务的纳税义务已经完结，无需汇算清缴。
潘先生在提供建筑服务过程中如雇佣了农民工等员工，他们自潘先生取得的工资薪金所得的扣缴义务，以及社保费的缴纳义务，均由潘先生个人承担建筑服务税率，与建筑公司无关。
3、尽管潘先生属于小规模纳税人，根据税务总局2019年3月15日访谈会精神，「未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。」
因此，潘先生无法享受小微企业免征增值税优惠，实际缴纳增值税为26621.39元。
4、按照法定税（费）率，潘先生应交地方税费：
应交城建税（市区）：26621.39×7%=1863.50元
应交教育费附加：26621.39×3%=798.64元
应交地方教育费附加：26621.39×2%=532.43元
应交印花税（当地按照不含税收入核定征收）：887379.61×0.0003=266.21元
根据财税〔2019〕13号以及豫财税政〔2019〕8号，自2019年1月1日起，河南省小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
享受减税优惠后，潘先生实际缴纳地方税费为：
应交城建税(市区)：1863.50×50%=931.75元
应交教育费附加：798.64×50%=399.32元
应交地方教育费附加：532.43×50%=266.21元
应交印花税：266.21×50%=133.10元
5、总结未办理税务登记的自然人代开生产经营发票要点：
（1）除个人出租不动产、出售不动产以及个人保险代理人（证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人）提供代理服务收取佣金外，不能代开增值税专用发票。
（2）个人所得税按照经营所得核定征收，支付单位无扣缴义务；
（3）除特殊情形（如个人出租不动产、个人保险代理人等提供代理服务收取佣金）外，不能享受月销售额10万元以下免税优惠，即增值税开票金额超过500元要征增值税；
（4）「六税两费」可以享受减征50%优惠，不受开票金额限制，当地人民政府作出特殊规定除外。
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