2018年汇算清缴之四——按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益
一、长期股权投资的初始计量
（一）非企业合并下长期股权投资的初始计量
1．以支付现金取得的长期股权投资的，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权的投资成本，该种情况情况下长期股权投资会计的初始计量与税务计税基础没有差异，不涉及纳税调整。
2．以发行权益性证券取得的长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性工具支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益工具发行直接相关的费用，不构成长期股权的投资成本。该部分费用应自所发行的证券溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。此种情况长期股权投资的初始计量会计与税务计税基础也没有差异，不会涉及纳税调整。
3．企业进行公司制改建。此时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本。评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。此种情况下对于长期股权投资的计税基础与长期股权投资的初始会计计量不一致，但因为评估增值部分没有计入损益，改建时也不用先进行纳税调整。等将来处置时在A105030投资收益纳税调整明细表再进行纳税调整。
4．投资都投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。此种情形对于长期股权投资的初始计量会计与税务计税基础的处理是一致的。
5．以债务重组方式取得的长期股权投资，如果以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，对于长期股权投资的初始计量按公允价值入账；如果以债转股方式取得的长期股权投资，债权人应当将放弃债权而享有的股价的公允价值确认对债务人的投资。因此债务重组方式取得的长期股权投资的初始计量会计与税务计税基础的处理是一致的。
6．以非现金资产交换方式取得的长期股权投资。以非现金资产交换方式取得的长期股权投资的会计成本，在公允模式下，应以换出资产的公允价值为基础确定。如果换入投资的公允价值更加可靠，则以换入投资的公允价值为基础确定。在成本模式下，换入投资的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税确定，不确认损益。在公允价值模式下取得的长期股权投资的初始计量会计与税务计税基础的处理是一致的。在成本模式下初始投资成本，对于换出资产而言要按公允价值确认视同销售收入与视同销售成本。同时对于换入的长期股权投资的计税基础也要按公允价值加上应支付的相关税费来确认相关的计税基础。由于对于换入的长期股权投资的会计初始计量与计税基础的差别已在视同销售中进行调整。此时的差异也不用再作纳税调整。
（二）企业合并下长期股权投资的初始计量
1.同一控制下的企业合并
（1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的。比照上述原则处理。而税收上对长期股权投资的计税基础以实际付出对价的公允价值确定。此时会计与税收上的差异即在A105000纳税调整项目明细表收入类调整的（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益处调整。
（2）非同一控制下控股合并取得的长期股权投资，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。而税务上计税基础对于企业为投资而发生咨询费、评估费等在发生的当期据实扣除。此处的会计与税收上的差异即在A105000纳税调整项目明细表收入类调整的（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益处调整。
———END———
限 时 特 惠：本站每日持续更新海量各大内部创业教程，一年会员只需128元，全站资源免费下载点击查看详情
站 长 微 信：jiumai99
